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第1章增值税的基本概念2016年5月1日全面营改增试点后，增值税有两套相关政策：一套是《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》)及其实施细则：另一套是《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016]36号文），该文件一共附有构成一个体系的4个附件。传统的增值税应税行为指销售、加工、修理动产货物，按《增值税暂行条例》及其实施细则处理。当然，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》也对其有一些补充规定；试点的应税行为则按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》处理。同时，营改增试点以前，财政部与国家税务总局还有海量的增值税规范性文件，这些规范性文件制定的依据主要是《增值税暂行条例》及其实施细则，也有部分依据《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《税收征管法》）及其实施细则、国务院文件。从目前的实践情况看，这些规范性文件只要与《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的内容不相冲突，也都对营改增后的增值税有规范作用。尤其以前未接触过增值税的会计，对于这些大量的老文件，都有学习、熟悉、掌握的必要，其中有些20世纪90年代的文件，对于税务风险来讲依然是非常重要的。增值税的原理与计算都非常复杂，涉及的概念较多，重要的概念必须准确把握。1.1价外税与价税分离价税分离是增值税最基础和重要的概念，形象地讲就是“价是价、税是税”。某商品价格为100元，这100元中，“价是价、税是税”，我们必须对其进行分离，即100元=价+税，则：100(元)=价+价×税率解上述方程可得：价=100÷(1+税率)。如果税率为17%的话—市场上绝大多数商品都是17%，则价=100÷(1+17%)=85.47元，而税=85.47×17%=14.53这样，我们就把100元的价格分离成了85.47元的不含税价，以及14.53元的增值税税金，其中100元往往又被称为“含税价”。【例1-1】按现行税收优惠政策，月收入不高于3万元的增值税小规模纳税人，当月免缴增值税，超过3万元的，全额缴纳增值税。问：一家小规模纳税人公司，当月销售商品收入30100元，能享受免税优惠吗？这个问题虽小，却有助于我们强化价外税与价税分离概念。30100元的销售收入看似超过了免税的上限30000元，因为哪怕超过1分钱，也要按30000.01元全额纳税。但是，增值税是“价外税”，税金本身就被包含在销售额之中。也就是说，30100元的收入中既有销售额也有税额，销售额加上税额好等于含税的销售额，所以，可以用以下公式计算出不含税的销售额：销售额=30100÷(1+3号)=29223.30（元）增值税=29223.30×3=876.70（元）可见，其销售额并没有超过3万元。如果该公司以为自己不满足优惠条件，而交了这876.70元的增值税，一做账就会发现自己的收入竟然没有超！交税的话，公司收入的会计分录汇总为：借：银行存款等科目30100贷：主营业务收入29223.30应交税费—应交增值税876.70这样就一目了然了，收入合计不满3万元。如果公司认为自己能够享受优惠，那么，会计分录就变成了：借：银行存款等科目30100贷：主营业务收入30100这难免会引起一番大惊小怪：“收入超过3万元了！”实不必惊慌，因为此收入与彼销售额在增值税上完全不是一回事。标准的会计处理可以将直接减免的增值税确认为一项财政补贴收入，则全月实际的分录为：借：银行存款等科目30100贷：主营业务收入29223.30营业外收入一减免税876.70税收优惠的规定是：“增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的暂免征收增值税。”这里的增值税“销售额”在《增值税暂行条例》以及《营业税改征增值税试点实施办法》中都有明确的定义。以《增值税暂行条例》为例，第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”可见，增值税上提到销售额一定是不含增值税的。里要的话多说一遍：增值税上提到销售额一定是不含增值税的。”这是一名合格增值税会计最起码的认识。价税分离的结果是，就实际收款方来说，增值税税金直接抵减了公司的收入。对比一下营业税，营业税税金作为一个支出记入“营业税金及附加”，减少公司的利润。【例1-2】一家公司出租设备，会计以为增值税税率是11号，就按11计算申报。实际上出租动产货物的税率是17%，出租不动产才是11号，结果因此少缴5万元的增值税。几个月后被税务机关发现，提示他们改正，并加收滞纳金400元。问：补了税和滞纳金后，这补税的账该怎么做呢？因为增值税是价外税，所以增值税不能“进入”公司的损益，它本质上属于代收代付“的钱，日常处理中是通过“应交税费“这一负债类科目来核算的。所以，不能记入“税金及附加““营业外支出“之类的损益类科目。正确的做法是体现其“价外“性，是直接对收入的冲减，所以会计分录为：补税及滞纳金时：借：应交税费一应交增值税（已交增值税）50000营业外支出一滞纳金400贷：银行存款50400调整收入：借：主营业务收入50000贷：应交税费一应交增值税（销项税额），50000如果补的是以前年度的增值税，上面分录借方主营业务收入则应改为“借：以前年度损益调整”。可见，在进行补税后会形成企业利润的下降，或者前年度利润的下降，可能导致企业所得税的退税。正确的会计处理将这一切体现得清清楚楚。明白了增值税的价外税特点，会计就要知道所有业务、合同，所有报价、收款、付款，必须要在合同、文件、制度中明确是“含税价”还是“不含税价”，否则一旦业务双方未来扯皮，疲于奔命的往往是会计。【例1-3】两个公司的老板或业务员签订了某个补充协议，约定服务提供商向客户“让利1万元“罚款1万元”，这样的表述就可能导致麻须，因为没有明确让利与罚款的1万元是含税的还是不含税的？如果是真正的让利，应该是不含税的，这才能成为“利润“，为了让利1万元，如果增值税税率为11的话，那么付款或降价就应该是1.11万元，否则实际上只让利9000元·当初约定不明确，过后就可能双方各执一词，一个说1.11万元，一个说9000元，就伤害双方的感情了，1.2纳税人身份增值税的第二个特殊概念就是纳税人身份。由于增值税的计算过程复杂，纳税成本和遵从成本高昂，并不适用于规模太小的企业。所以，将纳税人分为”一般纳税人”和“小规模纳税人”两类，这就是纳税人的身份。注意，这是对纳税人的区分，而非对业务的区分。理解纳税人身份，从以下几点把握：(1)在默认情况下，任何纳税人都是小规模纳税人。比如，新办一个公司，或者新成立一个分公司，完成登记后，都是小规模纳税人。(2)必须要完成一个“登记”手续，纳税人才能成为一般纳税人。注意，手续是“登记”，而不是所谓的“认定”。企业可以在注册时直接登记为一般纳税人，这样一开始就可以使用增值税专用发票抵扣进项。企业在注册时如果没有直接登记为一般纳税人，就是小规模纳税人。未来如果再登记为一般纳税人，则从登记之月起可以使用增值税专用发票抵扣进项。登记之月以前取得的增值税转用发票不能抵扣。销售额达标的纳税人必须登记。销售额未达标但会计核算上满足条件的纳税人，只要自己愿意，也可以直接登记为一般纳税人。(3)自然人永远只能是小规模纳税人。税法中的“个人”包括自然人和个体工商户两类，而自然人在税法中也被称为“其他个人”。(4)销售额达到标准的纳税人必须登记成为一般纳税人。
