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导言合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的会计报表合并会计报表的编制已经有100多年的历史。美国是最早要求编制合并会计报表的国家。从1888年美国新泽西州公司法对合并会计报表的编制进行规定开始，一战期间美国税法规定母子公司合并纳税，二战期间美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并会计报表，使美国编制合并会计报表的企业越来越多。受美国影响，二战以后，随着科学技术的进步、企业生产规模的急剧扩大，控股公司甚至跨国公司的出现，一些发达的资本主义国家也逐步开始重视合并会计报表的作用，并在相应的法律法规中做了规定。20世纪70年代中期，国际会计准则委员会发布《国际会计准则第3号一合并财务报表》，1989年修合并会计报表问题研究订为《国际会计准则第27号一一合并财务报表及对子公司的会计处理》，使得合并会计报表成为企业会计信息披露的一个重要手段。合并会计报表在我国的历史并不长。计划经济体制下，为了满足政府部门了解行业和部门财务信息的需要，长期采用的是汇总报表的方法；再者，合并会计报表的基础是产权清晰的关系，而我国当时尚不具备这样的前提。随着社会主义市场经济体制的确立，企业制度改革的不断深人，资本市场和证券市场的建立和发展，合并会计报表开始体现出其必然性和必要性。财政部于1995年制定发布的《合并会计报表暂行规定》，使得我国合并会计报表有了具体的规范标准。《合并会计报表暂行规定》对合并报表应遵循的会计原则、合并的范围、合并的方法、内部交易事项的抵销会计等都做了详细的规定，并体现了与国际会计准则的协调性。首先，合并会计报表建立在关系的基础.上，体现了清晰的产权链。在确定合并会计报表合并范围时，以对另一企业的控制与否作为主要依据，包括母公司拥有半数以上权益性资本的被企业、或虽然权益不够半数但通过其他方式可以实施控制的被企业。但同时又规定对控制权受到限制的子公司可以排除在合并报表范围外；1998年财政部发布的《股份有限公司会计制度》又规定将合营企业纳入合并范围。其次，根据实质重于形式的原则，财政部规定了应该抵销的。我们归纳下来，可以分为两部分，一部分是与直接有关的，如母公司长期股权与子公司所有权益的抵销、母公司收益与子公司利润分配的抵销，这一类是合并报表最基本最主要而且是必不可少的内容，这些发生在有
