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三、会计准则与会计质量高质量的会计信息必须要有高质量的会计准则，但在高质量的会计准则的环境中，同样也会存在信息的失真。高质量的会计准则与高质量的会计信息之间的关系是：有之，未必然；无之，则必不然。契约性会计准则若为低质量会带来公害。高质量的会计信息披露有赖于企业高质量的会计信息生产与高质量的注册会计师独立审计。其中，企业会计信息生产是企业会计师在企业经营者领导下，依据企业会计准则（会计制度），利用会计劳动手段，对企业的生产经营活动进行如实反映。为此，若将经营者对企业会计工作的蓄意干扰、企业会计师的业务素质低两因素姑且不论，会计信息的质量在很大程度上就取决于企业会计准则的质量与注册会计师的执业质量。会计准则实质是一份“社会契约”，是企业的各外部产权主体与经营者通过谈判达成的关于通用会计规则的约定，是与企业有关的各利益主体的代表进行博弈的结果。既然是大家制定的游戏规则，就要求每个人都必须不折不扣地予以遵守，否则就不适合在游戏里出现，也就是必须被“除清”。四、提高会计信息质量在资本流动国际化的时代，国家的经济繁荣需要一个高质量的会计准则，其核心作用是通过高质量的会计信息，吸引者。目前，我国现有的会计准则已经基本同国际趋同；但这个趋同不仅仅要求准则的趋同，更加要体现在会计信息高质量的趋同。正如欧洲证券监管机构委员会在2007年12月指出：“中国新会计准则下第一个完整的报告期间仅涵盖2007会计年度（对那些将12月31日作为资产负债表日的公司而言）。因此，至今没有关于公司和审计师对新准则具体执行情况的证据…因此，欧洲证券监管机构委员会建议欧盟委员会暂缓对中国一般公认会计原则的等效做出最终决定，直到收集到有关上述问题更多的信息。因为在结果导向的等效定义的情况下，欧洲证券监管机构委员会认为对准则充分执行的证据是很重要的。”2008年4月22日，欧盟委员会就欧盟第三国会计准则等效问题发布正式报告，并拟提交欧洲议会在今年下半年形成最终法律。根据该报告，欧盟委员会从与中国政府近期的交流和沟通看，获取的初步信息表明中国会计准则执行情况良好。因此，根据欧盟于2007年12月发布的《关于建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制规则》条款4[i门，在2011年底前，欧盟委员会允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，即不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。作为世界重要经济体之一的欧盟接受我国会计准则，在国际上将起到很好的示范作用。这一良好的开端，有助于推进我国与其他国家会计准则等效的谈判进展，促使美国等其他国家认同我国准则等效，进一步扩大会计国际趋同和等效的成果，为企业“走出去”和吸引外资等创造良好的会计环境，更好地为我国经济发展服务。五、本书案例研究的目的要推进我国与其他国家会计准则等效的谈判进展，促使美国等其他国家认同我国会计准则等效，就要证明我国会计准则的高质量。我们首先要对上市公司运用新会计准则中的一些问题进行探讨，以对一些会计处理问题达成公识。本书选用的案例大多与2007年上市公司会计报告有关。通过探讨2007年在上市公司执行新会计准则过程中存在的有争议的问题并进行分析，其目的是弄清楚我国上市公司现行的一些会计处理的方法，从而使大家更好地理解新会计准则。本书是在本人的博士论文《中国与国际会计准则比较研究》的基础上整理、修订而成。感谢钱建伟、邱显婷、唐捷、李娜娜、刘大禄、戴瑶、聂晶和高骞参与案例的撰写。在进行案例分析前，笔者对我国会计准则制定以及国际会计与我国会计的发展状况进行了阐述，以便于读者理解我国会计国际化的背景。本书的案例涉及企业主要业务，对于仅仅同新会计准则相关的案例，在案例前用*号表示；其他的案例无论是新会计准则还是原有会计准则均适用。会计准则是一个不断完善的过程，我国会计实践研究也是一个长期的工程。本案例研究若有不当之处，恳请读者批评指正。叶建芳于2008年8月8日3
