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2注册会计师会计舞弊识别能力研究计独立性是影响注册会计师会计舞弊识别能力的两大基本要素。根据契约论，审计内部契约通过内部各要素的投入形成注册会计师的专业胜任能力，注册会计师会因审计客户的“敲竹杠”行为而减少专用性资产的投入，从而降低其会计舞弊识别能力。审计外部契约通过正式契约形成注册会计师对审计委托人的经济依赖，从而对审计独立性产生制约作用。非正式契约反映的是关于审计者的职业道德和执业能力的制度安排，形成对注册会计师行为的约束。(2)注册会计师的专业胜任能力可分为注册会计师从业入员胜任能力和会计师事务所整体胜任能力（即行业专长水平的高低)两个层次。前者是后者的前提和基础，后者是前者的保障，二者在互动的过程中，最终是以事务所整体专业胜任能力一一行业专长星现于社会公众面前。除了注册会计师从业人员的素质之外，专用性资产投入、审计市场结构、审计地域性、客户对注册会计师的选择等也是影响我国注册会计师行业专长的重要因素。(3)审计外部契约制度安排决定了无论是作为弱势利益主体的中小股东还是作为强势利益主体的公司管理当局都是注册会计师的衣食父母，区别在于前者是通过未来收益〔声誉)制约审计者的行为，而后者可以通过当前的收益（经济依赖性）胁迫审计者。注册会计师的利益倾向就反映了强势利益主体和弱势利益主体之间的力量对比。市场化程度、监管力量和法制力量则从外部约束市场参与人包括审计者的机会主义行为，从而改变契约各方力量。因此审计独立性水平最终取决于公司管理当局与中小股东、市场力量、监管力量和法制力量之间的力量对比。2.实证检验方面(1)以2002一2008年A股作为研究样本，研究发现我国注册会计师的专业胜任能力（行业专长）总体水平较低，且地区发展不平衡，地区间差距较大，但总体呈逐年上升趋势。从内部影响因素来看，注册会计师从业人员的知识结构为注册会计师的专前言业胜任能力做出较大贡献，学历作用也日渐显露，但从业经验作用在统计上还不显著。从外部影响因素来看，事务所在特定行业的投入、审计市场结构、客户业务的复杂性、行业竞争程度以及审计地域性都与事务所行业专长正相关。说明这些因素的存在有助于我国事务所行业专长的培育，为我国事务所行业专长培育指出方向和手段。(2)运用博弈证明注册会计师的审计独立性水平是各方力量较量的结果，并随各方力量对比变化而动态变化。运用A股样本数据对我国注册会计师的审计独立性进行现状分析发现，注册会计师的行业专长与审计独立性呈现背离的异象，原因是事务所为保持其声誉，优质事务所领向于选择优质客户，同时优质客户也倾向于选择优质事务所。在控制事务所的专业胜任能力之后，实证检验审计独立性影响因素发现，管理当局与中小股东、市场力量、监管力量、法制力量从两个不同方向共同作用于注册会计师的审计独立性，但是市场力量、监管力量、法制力量的作用还有待进一步加崩。(3)运用因子分析法和典型相关分析法对会计舞弊识别能力与会计韩弊之间的关系进行分析和检验，研究发现目前我国注册会计师可以识别上市公司的会计舞弊，但程度较低，原因在于事务所的行业专长水平较低。在注册会计师的会计舞弊识别能力中，审计独立性发挥着较大的作用。专业胜任能力高的事务所对由于财务状况不佳导致的会计舞弊具有较强的识别能力，即不仅能发现而且能以非标准意见进行反映。而在公司治理结构缺陷方面，仅对由于公司行为特征、动态性特征和独立性特征存在缺陷所导致的会计舞弊具有较高的识别能力。3.政策建议方面在实证研究的基础上，提出了提高注册会计师会计舞弊识别能力的政策与建议。一是提高注册会计师的专业胜任能力，包括提高注册会计师的学历层次、丰富其知识结构、增加实务经验、
