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二、专业职责专业职责是注册会计师执业之根本。专业职责是指执业人员必须具有胜任工作的能力，并严格遵循独立审计准则要求，对重要错误和舞弊负有揭示和披露的责任。对专业职责即业务能力和技术守则的要求也是职业道德最重要的内容。一般说来，审计人员不是承保人或保证人，只要审查工作遵循了独立审计准则，实施审计过程中运用了应有的技术和职业关注，他就履行了自己的专业职责。三、法律责任法律责任是注册会计师执业之保障。如果执业人员在执业期间未能遵守职业道德守则的规定，或未尽其专业职责则要受到职业惩罚或法律制裁。与医师、律师等其他专门职业人员不同的是，前者仅对病人或委托人负责，而独立审计人员除此之外还需对大量的无委托关系，但依靠被审计会计报表作出决策而蒙受损失的第三者（主要是债权人和者)承担责任。近期以来，西方审计职业界诉讼案件剧增，案件及赔偿额也越来越大，杜会公众对审计人员的期望值也越来越高。从积极的方面看，审计职业对欺诈行为和不称职行为应负的法律责任，从而能够保持公允性的执业道德及公众的信任，当然是符合自身发展利益的；然而，要求审计人员对会计报表中每项错报负法律责任，是不合情理的，也不符合实际情况。因为如要求达到这一水平，社会应支付的审计成本将超过其收益，而且，即便如此，审计人员也不-一定能发现那些经过周密策划的欺诈、舞弊行为。因此，审计职业乃至整个社会都有必要在对会计报表允当性应负责任程度和社会所能承受审计成本之间作出合理的权衡。在我国注册会计师审计发展初期，司法制度不很健全，会计准则及审计准则尚在规范之初，会计师事务所大都挂靠各行政单位，对审计职业提起法律诉讼很不容易。但随着有关法律规章制度的2完善。会计师事务所“脱钩”规范化，及报表使用者法律责任意识的增强，审计职业的法律责任问题必将日渐提上日程，而审计职业对此应采取何种对策，也成为迫在眉睫的新课题了。会计师事务所和审计人员可以采取多种方式避免或减少法律责任，诸如严格遵守职业道德准则、将无限责任合伙制改为有限责任公司制、通过立法限制索赔额等，但最根本的办法是提高审计执业水平，以保持执业的谨慎性和保证质量。本书的写作意在为我国注册会计师审计执业提供一个科学的指导方法。本书是在《独立审计准则》基础上撰写而成的。共分上、下两篇，上篇讨论独立审计基础一审计循环，即注册会计师会计报表审计的全过程；下篇论述独立审计实施，即对各审计环节或会计报表审计所实施的具体审计循环。在审计实施一篇中，我们运用了业务环节法。这是近期来西方注册会计师审计中较为椎崇的一种方法。结合我国审计工作实际，我们将这种方法划分得更详细，阐述得更明确，表达得更充分，以期更适合于我国审计理论与实践之参考运用。我国独立审计理论与实践亟待发展完善，拙著若能对审计理论研究及审计实务操作有所启迪与帮助的话，那正是作者写作此书的目的与心愿。由于水平有限，书中难免疏误不当之处，恳请读者批评指正。著者1995年岁末
