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资产减值与测试何宜军总体概念1.资产减值体现的是谨慎性原则，从另外一个角度讲，是对公允价值计量基础的单边运用，即只确认比历史成本低的公允价值而不确认比历史成本高的公允价值。原则上，所有资产除货币资金外，均需要进行减值测试，发生减值时计提减值准备。2.具体资产减值准备有8个：坏账准备、短期跌价准备、3存货跌价准备、长期减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。3.待摊费用和长期待摊费用，如果其摊销的费用不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的摊余价值，一次性转销。4.8个准备分两类：流动资产类(3个)；长期资产类(5个)。长期资产类减值需要考虑其未来现金流量的现值，流动资产类不需要。5,未来现金流量的现值即资产的使用价值，可以借鉴资产评估的理论和方法进行计算。计提原则1.资产账面价值与其可收回金额（或可变现净值）孰低。(1)短期，按短期成本与市价孰低。其中，成本指短期取得时的实际成本（包括取得短期实际支付的全部价款，包括税金、手续费等，但不包括已宣告或到期尚未领取的股利或利息)。如果短期持有期间收到股利或利息而冲减了短期成本，应以冲减后的新成本作为与市价比较的基础。(2)存货，按成本与可变现净值孰低。成本指存货取得时的实际成本（商品流通企业不包括采购过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费等)，可变现净值指存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及税金后的金额。(3)长期股权、固定资产、无形资产等长期资产，按账面价值与可收回金额（可收回价值）孰低。可收回价值指资产的出售4净价与预计从该资产持有以及到期处置中形成的预计现金流量的现值两者之较高者。2.IAS36:“本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值(recoverable amount)的金额进行计量的程序。如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。”计提方法1.应收款项。可采用账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法、个别认定法计提。先按个别认定法进行个别甄别。2.短期。可选择3种方法之一：按单项，或类别，或总体。单项比重较大（如：占整个10%以上）的应按单项计提。,3.存货。可按单个存货计提、按地区合并计提、按同类存货计提。(1)按单个存货计提是基本要求。《企业会计准则—存货》规定：“存货跌价准备应当按照单个存货计提。”(2)在某些情况下，同一地区销售的相类似存货可以合并计提。
