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销售货物、提供服务均为17%增值税税率时代公司下游企业图1-1时代公司营销模式变化前的缴税比例时代公司销售货物17%增值税税率下游企业市场推广公司提供服务6%增值税税率（一般纳税人）提供服务3%增值税征收率（小规模纳税人）图1-2时代公司营销模式变化后的缴税比例举例说明：假设进货成本为70000000元，销售额为100000000元，增值的30000000元中10000000元研具17%的货物销售发票，20000000元开具6%或3%的市场推广费发票。如果成立的市场推广公司属于一般纳税人，市场推广收入缴纳6%的增值税，比销售货物降低了11个百分点；如果成立的市场推广公司属于小规模纳税人，市场推广收入缴纳3%的增值税，可以降低14个百分点(具体见表1-1)。表1-1增值税的前后税负比较“一对一”营销模式“二对一”营销模式销售收入800010000(合并计算提供服务收入2000增值部分的销项税额1000×17%=1703000×17%=510提供服务收入缴纳的2000×6%=120(市场推广公司为一般纳税人)(合并计算)增值税2000×3%=60(市场推广公司为小规模纳税人)营销模式更改前后销510-(170+120)=220(一般纳税人)项税额的差额510-(170+60)=280(小规模纳税人)1.2企业所得税根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第九十二条："企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过史00人，资产总额不超过3000万元：(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”根据《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015）34号)：”一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。”根据国务院第1·次常务会议决定，以及《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015)99号)规定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元至30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015）34号)继续执行。"因此，时代公司可以设立一个市场推广公司，若年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。其所得减按50%计入应纳税所得额，即按10%的税率缴纳企业所得税。除此之外，还要充分利用所得税的其他优惠政策，比如招收下岗职工、退役士兵等来解决企业所得税的减税问题。1.3总结综上所述，时代公司可以设立一个小规模的市场推广公司，按3%的征收率缴纳增值税：而且最好把这个市场推广公司的年应纳税所得额控制在30万元以下，这样可以按10%的税率缴纳企业所得税：同时充分利用企业所得税的其他优惠政策来减轻企业所得税税负。第2章将超标的限制性费用在企业所得税税前扣除我们把在企业所得税税前扣除的费用，分为限制性费用和非限制性费用。所谓限制性费用，就是国家税法规定了具体支出标准的费用，比如广告费用就规定了按销售收入的15%列支。在标准之内，可以在税前扣除：超过标准部分，在税后列支。这就像我们因公事出差，在差旅费报销范围和标准之内的，回来后单位给你报销：超过标准的，回家报销。所谓非限制性费用，就是国家税法没有制定具体支出标准的费用：或者说，只要企业的财务制度允许，可以全部在税前列支的费用。比如科研费用，你花多少，国家都以账，并目国家鼓励企业多花钱搞科研，还有明文的税收优惠政策。依据企业所得税税法，目前影响企业纳税的限制性费用主要是两大项：一是业务招待费；二是广告费和业务宜传费。《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：”企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。”
